Il principio di inerenza e il giudizio di antieconomicità nel reddito d'impresa: prassi fiscale, giurisprudenza tributaria e le declinazioni del principio nelle vicende atipiche dell'impresa

The paper proposes an analysis of the principle of inherence, which has always presented numerous problematic profiles: we will first deal with an overview of the fundamental characteristics of the principle of inherence in the light of previous doctrine and jurisprudence, and then with the decisive Ordinance 450/2018, which has the merit of having traced the new limits of this principle. The discussion will then continue with the declinations that this principle has taken in tax practice and that have been adopted by tax jurisprudence: we will look at the quantitative aspect of inherence, which legitimises the tax authorities to verify the inherent nature of a cost on the basis of its economic congruence. This is followed by an analysis of the free management of entrepreneurial choices, which contrasts with the possibility for the administration to verify the congruity of a cost. This is followed by an analysis of atypical business situations, i.e. the recognition of the inherent nature of costs incurred for purposes that are apparently different from the realisation of the entrepreneurial programme, such as expenses incurred in the pursuit of altruistic interests and therefore characterised by the absence of profit; a brief in-depth analysis of the new so-called benefit companies will be carried out.

L’elaborato propone un’analisi del principio di inerenza, il quale ha da sempre presentato numerosi profili di problematicità: verrà affrontato per prima un’indagine sui tratti fondamentali del principio di inerenza alla luce della precedente dottrina e giurisprudenza e poi della risolutiva ordinanza 450/2018, la quale ha il pregio di aver tracciato i nuovi confini di tale principio. Successivamente la trattazione proseguirà sulle declinazioni che tale principio ha assunto nella prassi fiscale e che sono state recepite dalla giurisprudenza tributaria: tratteremo dell’aspetto quantitativo dell’inerenza, il quale legittima l’amministrazione finanziaria a sindacare l’inerenza di un costo sulla base della congruità economica dello stesso. Da qui seguirà poi il tema della libera gestione delle scelte imprenditoriali, che si pone in contrasto con la possibilità dell’amministrazione di sindacare la congruità di un costo. Seguirà poi un’analisi di situazioni atipiche dell’impresa ovvero il riconoscimento dell’inerenza di costi sostenuti per finalità che, in apparenza, si discostano dalla realizzazione del programma imprenditoriale, come le spese sostenute per perseguire interessi altruistici, connotate quindi dall’assenza di un guadagno; sarà svolto un breve approfondimento sulle nuove c.d. società benefit.